Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Главбух, 18 сентября 2000 г.

Страхование работников. как рассчитать налоги?

3401 просмотр

Как известно, существуют предприятия, работа на которых требует обязательного страхования. Но нередко организация сама желает застраховать своих работников. И расходы на это, как правило, весьма существенны.

Однако сумма расходов на добровольное страхование, учитываемая при налогообложении прибыли, не должна превышать норматив, установленный Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг).
С 1 июля 2000 года Правительство РФ своим постановлением от 31 мая 2000 г. № 420 (подробный комментарий к постановлению Правительства РФ №420 опубликован в журнале «Главбух» №12, 2000.-Примеч. редакции) О внесении изменений в пункт 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли” существенно увеличило нормы расходов на добровольное страхование и изменило порядок их расчета.
В этом статье мы расскажем о том, как правильно рассчитать сумму расходов на добровольное страхование работников, учитываемую при налогообложении прибыли.
Также мы рассмотрим порядок удержания подоходного налога с суммы страховых платежей, которые предприятия перечисляют за своих сотрудников.

Какие затраты на страхование работников включаются в себестоимость продукции

Итак, в соответствии с действующим законодательством существует обязательное и добровольное страхование. Обязательным оно будет в том случае, если какой-нибудь закон обязывает организации застраховать своих сотрудников. Причем, согласно статье 936 Гражданского кодекса РФ, этот закон определяет круг лиц, подлежащих обязательному страхованию, риски, от которых они должны быть застрахованы, а также минимальные размеры страховых сумм.
Расходы по обязательному страхованию сотрудников за счет предприятия в полном объеме включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и учитываются при налогообложении прибыли. Это предусмотрено подпунктом “щ” пункта 2 Положения о составе затрат.
Однако помимо платежей (страховых взносов) по обязательному страхованию работников в себестоимость продукции (работ, услуг) можно включить и платежи по некоторым видам добровольного страхования. Их перечень приведен в подпункте “р” пункта 2 Положения о составе затрат. Так, в себестоимость продукции включаются платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию работников от несчастных случаев и медицинскому страхованию. Также предприятия могут включать в себестоимость продукции платежи по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работников. Причем договоры должны быть заключены только с теми негосударственными пенсионными фондами, у которых есть государственная лицензия.
Здесь же нам хотелось бы отметить, что приведенный перечень видов добровольного страхования является исчерпывающим. А значит, остальные расходы по добровольным видам страхования включать в себестоимость продукции нельзя.
В бухгалтерском учете операции по страхованию отражаются на счете 65 “Расчеты по имущественному и личному страхованию”.
Обычно договор страхования сотрудников заключается на длительный срок. При этом вся сумма страхового взноса, установленная в договоре, уплачивается единовременно. Некоторые бухгалтеры сразу же относят всю сумму платежа на себестоимость. Однако это неверно. В соответствии с пунктом 12 Положения о составе затрат расходы на производство продукции включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от момента их оплаты.
Следовательно, если договор страхования заключен на длительный срок, то и уплаченная по нему сумма должна включаться в себестоимость ежемесячно в течение всего этого периода.
В бухгалтерском учете это отражается следующими проводками:
ДЕБЕТ 31 КРЕДИТ 65 — отражена сумма взносов по договору страхования сотрудников;
ДЕБЕТ 65 КРЕДИТ 51 — перечислена вся сумма взносов страховой компании;
ДЕБЕТ 20 (26, 44 …) КРЕДИТ 31 — включена в себестоимость продукции часть страховых взносов.
На счете 31 “Расходы будущих периодов” отражаются расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.

Расчет нормативной величины расходов на добровольное страхование в 2000 году

В соответствии с редакцией подпункта “р” пункта 2 Положения о составе затрат, действовавшей в первом полугодии 2000 года, суммарный размер страховых взносов по добровольным видам страхования, учитываемый при налогообложении прибыли, не должен был превышать 1 процент от объема реализованной продукции (работ, услуг). Причем это касалось всех выплат: по страхованию сотрудников, транспорта, имущества, а также некоторых видов ответственности.
С 1 июля 2000 года по отдельным видам страхования действуют разные нормы расходов. Сумма отчислений на добровольное страхование сотрудников не может превышать 1 процент от размера выручки, а сумма отчислений на добровольное страхование имущества, транспорта, некоторых видов ответственности — 2 процента от выручки. Причем совокупный размер всех страховых расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, не должен превышать 3 процента от объема реализованной продукции.
Расчет предельной величины расходов на добровольное страхование, учитываемой при налогообложении прибыли за 9 месяцев 2000 года, производится следующим образом. К нормативной величине, рассчитанной по новым нормам (исходя из выручки за III квартал 2000 года), необходимо прибавить норматив, рассчитанный по нормам, действовавшим в первом полугодии 2000 года (исходя из выручки за первое полугодие).
Затем полученную величину нужно сравнить с фактической суммой расходов на добровольное страхование. И если фактические расходы превысят норматив, то сумма превышения указывается в строке 4.1 “к” Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета налога от фактической прибыли” (далее — Справка).
Однако следует отметить, что на вопрос о включении суммы налога на добавленную стоимость и налога с продаж в выручку от реализации продукции, на основании которой рассчитывают предельную величину расходов на добровольное страхование, действующее законодательство ответа не дает. По мнению Минфина России, выраженному в письме от 28 апреля 1998 г. № 04-02-04/1, для расчета этого показателя следует использовать величину выручки от реализации продукции без учета НДС, акцизов и других аналогичных платежей.
А теперь рассмотрим на условном примере, как правильно определить сумму расходов на добровольное страхование работников, которую можно включить в себестоимость продукции для целей налогообложения.
Согласно подпункту “е” пункта 1 статьи 5 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость”, операции по страхованию не облагаются НДС.

ПРИМЕР 1

ЗАО “Надежда” застраховало своих сотрудников от несчастных случаев на производстве. Общая сумма страховых взносов, которые ЗАО “Надежда” перечислило страховой компании в январе 2000 года, составила 120 000 руб. Договор страхования действует в течение всего 2000 года.
В январе 2000 года в бухгалтерском учете ЗАО “Надежда” были сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 31 КРЕДИТ 65
— 120 000 руб.— отражена сумма страховых взносов;
ДЕБЕТ 65 КРЕДИТ 51
— 120 000 руб. — перечислена сумма взносов страховой компании.
В течение всего 2000 года ЗАО “Надежда” равномерно включает расходы на добровольное страхование работников в себестоимость продукции. Бухгалтерия ЗАО “Надежда” ежемесячно делает следующую проводку:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 31 — 10 000 руб. ) 120 000 руб. : 12 мес.) — включена в себестоимость продукции часть страховых взносов.
По итогам 9 месяцев 2000 года ЗАО “Надежда” имеет следующие показатели.
Выручка от реализации продукции без НДС:
— за первое полугодие 2000 года — 4 000 000 руб.;
— за III квартал 2000 года — 4 000 000 руб.;
— итого за 9 месяцев 2000 года — 8 000 000 руб.
ЗАО “Надежда” определяет выручку от реализации продукции “по отгрузке”.
Рассчитаем сумму расходов на добровольное страхование, учитываемую при налогообложении прибыли за первое полугодие 2000 года.
Общая сумма расходов на добровольное страхование за первое полугодие составила 60 000 руб. (6 мес. х 10 000 руб./мес.).
Нормативная величина расходов на добровольное страхование составит:
4 000 000 руб. х 1% = 40 000 руб.
Сверхнормативная величина расходов на добровольное страхование составит: 60 000 руб. - 40 000 руб. = 20 000 руб.
Эту сумму необходимо отразить в строке 4.1 “к” Справки за первое полугодие 2000 года.
Рассчитаем сумму расходов на добровольное страхование, учитываемую при налогообложении прибыли за 9 месяцев 2000 года.
Общая сумма расходов на добровольное страхование работников за 9 месяцев 2000 года составила 90 000 руб. (9 мес. х 10 000 руб./мес.).
Умножим величину выручки предприятия от реализации продукции за III квартал 2000 года на новые нормы расходов по всем видам добровольного страхования:
4 000 000 руб. х 3% = 120 000 руб.
Предельная сумма расходов по всем видам добровольного страхования составит:
4 000 000 руб. х 3% + 4 000 000 руб. х 1% = 120 000 руб. + 40 000 руб. = 160 000 руб.
Как видим, общие фактические расходы на страхование меньше их нормативной величины (90 000 руб. « 160000 руб.).
Однако ЗАО “Надежда” не может учесть всю сумму расходов при налогообложении прибыли. Расходы по страхованию работников не могут превышать 1 процент от выручки и в III квартале 2000 года.
Следовательно, нормативная величина расходов на добровольное страхование работников составит:
4 000 000 руб. х 1% + 4 000 000 руб. х 1% = 40 000 руб. + 40 000 руб. = 80 000 руб.
Сверхнормативная величина расходов на страхование составит:
90 000 руб. — 80 000 руб. = 10 000 руб.
Сумму сверхнормативных расходов необходимо указать в строке 4.1 “к” Справки за 9 месяцев 2000 года.

Расчет нормативной величины расходов на добровольное страхование при определении выручки “по оплате”

Метод определения выручки для целей налогообложения устанавливается в приказе об учетной политике организации.
Предприятия, которые определяют выручку для целей налогообложения методом “по оплате”, не исчисляют налоги с выручки, отраженной в бухгалтерском учете, но не оплаченной покупателями. Поэтому во многих регионах налоговые органы требуют, чтобы такие организации рассчитывали предельную величину расходов на добровольное страхование в процентах от оплаченной выручки (а не от всей суммы выручки, отраженной в бухгалтерском учете). Например, такое требование содержится в письме Управления МНС России по г.Москве от 5 апреля 2000 г. № 03-08/13058 “О корректировке прибыли для целей налогообложения”.
Предельную величину расходов на добровольное страхование, которая рассчитана таким образом, необходимо сравнивать с суммой расходов на добровольное страхование, учтенной в себестоимости оплаченной продукции.

ПРИМЕР 2

ЗАО “Путь” начало осуществлять свою деятельность в III квартале 2000 года. По итогам III квартала ЗАО “Путь” имеет следующие показатели:
— стоимость продукции собственного производства, отгруженной покупателям, — 1 200 000 руб. (в том числе НДС — 200 000 руб.);
— себестоимость отгруженной продукции — 600 000 руб.;
— сумма оплаты, поступившая от покупателей за отгруженную продукцию, — 900 000 руб. (в том числе НДС — 150 000 руб.).
ЗАО “Путь” застраховало своих сотрудников от несчастных случаев на производстве. Общая сумма страховых взносов, которые ЗАО “Путь” перечислило страховой компании в июле 2000 года, составила 120 000 руб. Договор страхования действует в течение второго полугодия 2000 года.
ЗАО “Путь” определяет выручку от реализации продукции “по оплате”.
Для упрощения примера порядок уплаты налога на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы не рассматривается.
В III квартале 2000 года в бухгалтерском учете ЗАО “Путь” были сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46
— 1 200 000 руб. — отгружена продукция покупателям;
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 76 субсчет “Расчеты по неоплаченному НДС”
— 200 000 руб. — начислен НДС по отгруженной, но не оплаченной продукции;
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 40
— 600 000 руб. — списана себестоимость отгруженной продукции;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 900 000 РУБ. — поступила оплата за часть отгруженной продукции;
ДЕБЕТ 76 субсчет “Расчеты по неоплаченному НДС”
КРЕДИТ 68 субсчет “Расчеты по НДС”
— 150 000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет по отгруженной и оплаченной продукции;
ДЕБЕТ 31 КРЕДИТ 65
— 120 000 руб. — отражена сумма страховых взносов;
ДЕБЕТ 65 КРЕДИТ 51
— 120 000 руб. — сумма взносов перечислена страховой компании;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 31
— 60000 руб. (120 000 руб. : 6 мес. х 3 мес.) — включены в себестоимость продукции страховые платежи, относящиеся к III кварталу 2000 года;
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 26
— 60 000 руб. — списаны на реализацию продукции общехозяйственные расходы;
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 80
— 340 000 руб. — отражена прибыль, получения в III квартале 2000 года.
Порядок учета общехозяйственных расходов устанавливается в приказе об учетной политике предприятия.
Выручка от реализации продукции, учитываемая при налогообложении прибыли за III квартал 2000 года, составит:
900 000 руб. — 150 000 руб. = 750 000 руб.
Себестоимость реализованной и оплаченной продукции (в том числе расходы на добровольное страхование сотрудников) составит:
750 000 руб. : 1 000 000 руб. х (600 000 руб. + 60 000 руб.) = 495 000 руб.
Сумма расходов на добровольное страхование работников, учтенная в
себестоимости отгруженной и оплаченной продукции, составит:
750 000 руб. : 1 000 000 руб. х 60 000 руб. = 45 000 руб.
Нормативная величина расходов на добровольное страхование работников рассчитывается от суммы оплаченной выручки от реализации продукции без НДС:
750 000 руб. х 1% = 7500 руб.
Сверхнормативная величина расходов на добровольное страхование работников составит: 45 000 руб. — 7500 руб. = 37 5000 руб.
Эту сумму необходимо указать в строке 4.1 “к” Справки за III квартал 2000 года.
В строке 2.1 “а” Справки необходимо указать разницу между оплаченной и неоплаченной выручкой от реализации продукции — 250 руб. (750 000 — 1 000 000). В строке 2.1 “б” Справки необходимо указать разницу между себестоимостью неоплаченной и оплаченной продукции 165 руб. (660 000 — 495 000).
Таким образом, налогооблагаемая прибыль ЗАО “Путь” за 9 месяцев 2000 года составит 292 500 руб.

Исчисление подоходного налога и страховых взносов во внебюджетные фонды

Подпунктом “ф” пункта 1 статьи 3 Закона РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 “О подоходном налоге с физических лиц” установлено, что организации, которые заключают договоры страхования в пользу своих работников, должны удерживать подоходный налог с суммы взносов, перечисленных страховым компаниям.
Исключение составляют случаи, когда работников страхуют либо в обязательном порядке, либо по договорам добровольного медицинского страхования и застрахованные физические лица не получают никаких выплат по этим договорам.
Кроме того, на суммы страховых платежей, которые предприятия перечисляют за своих сотрудников, начисляются взносы в государственные внебюджетные фонды. Кроме случаев, когда работников страхуют в обязательном порядке либо по договорам добровольного медицинского страхования, заключаемым на срок не менее одного года, и договорам личного страхования, заключаемым исключительно на случай смерти или утраты трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей.
Предприятия, у которых есть задолженность перед Пенсионным фондом РФ, должны платить страховые взносы в этот фонд с сумм, перечисляемых по договорам добровольного страхования сотрудников.
Это предусмотрено перечнями выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ, фонды обязательного медицинского страхования, каждый из которых утвержден постановлением Правительства РФ.

ПРИМЕР 3

В 2000 году ЗАО “Лагуна” застраховало от несчастных случаев своего сотрудника Сидорова Б.П. Сумма страховых взносов, которую ЗАО “Лагуна” перечислило страховой компании, составила 5000 руб.
Кроме того, ЗАО “Лагуна” заключило договор добровольного медицинского страхования своего сотрудника Ивкина В.А. сроком на два года. Сумма страховых взносов, перечисленная по этому договору, составила 4000 руб.
Бухгалтерия ЗАО “Лагуна” должна включить в совокупный годовой доход Сидорова Б.П. сумму страховых платежей в размере 5000 руб. Также на эту сумму следует начислить взносы в государственные внебюджетные фонды.
В совокупный годовой доход Ивкина В.А. сумма страховых платежей (4000 руб.) не включается. На эту сумму не начисляются и взносы в государственные внебюджетные фонды.
Следует отметить, что с 1 января 2001 года Закон РФ “О подоходном налоге с физических лиц” утратит силу. Его заменит глава 23 Налогового кодекса РФ “Налог на доходы физических лиц”. Однако предприятия, которые заключают договоры страхования в пользу своих работников, по-прежнему будут удерживать подоходный налог с суммы взносов, перечисленных страховым компаниям. Это установлено статьей 213 Налогового кодекса РФ.
Вместо взносов во внебюджетные фонды в следующем году предприятия будут платить единый социальный налог. В соответствии со статьей 237 Налогового кодекса РФ суммы страховых платежей по договорам добровольного страхования работников будут облагаться этим налогом. Исключение составляют случаи, когда работников страхуют по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты возмещения медицинских расходов, вреда жизни, здоровью, а также когда страховые платежи уплачиваются из чистой прибыли предприятия.

ТИХОНОВ Е.
(статья приведена без таблиц)

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »